Goed om te weten BTW actualiteitenGoed om te weten BTW actualiteiten

Meldt deze schuld dan zo snel mogelijk bij de Belastingdienst middels een ‘BTW suppletie aangifte’. Op deze manier wordt voorkomen dat belastingrente en boete verder oplopen. De suppletie moet worden gedaan vóórdat de ondernemer weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de Belastingdienst met de desbetreffende onjuistheid of onvolledigheid bekend is of bekend zal worden.

Voorbeeld: Een BTW-suppletie is bijvoorbeeld niet meer tijdig als de Belastingdienst een controle heeft aangekondigd. 

Let op: Als begin 2024 blijkt dat er te weinig BTW is afgedragen over 2023 dien dan voor vóór 1 april 2024 een BTW-suppletie in. Er is dan geen belastingrente verschuldigd. De belastingrente bedraagt 4% en loopt door tot 14 dagen na dagtekening van de BTW naheffingsaanslag.
Is er te weinig BTW aangegeven en is er geen suppletieformulier verstuurd of te laat verstuurd? De Belastingdienst legt dan geen verzuimboetes meer op. Wel kunt u eventueel een vergrijpboete krijgen. Deze vergrijpboete is bedoeld om te straffen indien sprake is van (voorwaardelijke) opzet of grove schuld. Het is aan de inspecteur om te bewijzen dat daar sprake van is.

Let op: In de aangifte Vennootschapbelasting en inkomstenbelasting moet de BTW-positie worden toegelicht. Wanneer een BTW-suppletie aangifte over 2023 ingediend moet worden, dient dit te gebeuren voordat de aangifte Vennootschapbelasting of Inkomstenbelasting wordt ingediend. 

Correcties van € 1.000 of minder aan terug te vragen BTW of te betalen BTW hoeven niet via een BTW-suppletie te worden ingediend, maar mogen via de eerstvolgende BTW-aangifte worden aangegeven. Ondernemers mogen kiezen of zij per maand of per kwartaal BTW-aangifte doen. De kwartaalaangifte heeft voordelen ten opzicht van een maandaangifte. Door kwartaalaangifte te doen worden de administratieve lasten verminderd. De ondernemer hoeft dan jaarlijks maar vier in plaats van twaalf BTW-aangiftes in te dienen.

Tip: Een BTW-suppletie is bijvoorbeeld niet meer tijdig als de Belastingdienst een controle heeft aangekondigd. Het indienen van een BTW-aangifte per kwartaal in plaats van per maand levert een financieringsvoordeel op indien de BTW-ondernemer per kwartaal per saldo BTW moet betalen. Als een BTW-ondernemer – bijvoorbeeld vanwege goederenleveringen of diensten met 0% BTW of diensten aan buitenlandse afnemers - per kwartaal per saldo recht heeft op een teruggaaf van BTW dan verdient het overweging om per maand BTW-aangifte te doen. Hierdoor beschikt de BTW-ondernemer sneller over de terug te ontvangen BTW.

In de laatste BTW aangifte van het jaar moeten een aantal jaar-correcties worden opgenomen, zoals de heffing van BTW in verband met privé gebruik auto en de uitsluiting van aftrek BTW op grond van het BUA.

Zijn er in 2023 verstrekkingen gedaan aan relaties en personeel?

Let dan op toepassing van de BUA. Wanneer de verstrekkingen per persoon een waarde van meer dan € 227, dan moet de BTW die hierop in aftrek is gebracht worden gecorrigeerd. Houdt in de administratie altijd een berekening voor de BUA bij. Voorbeelden zijn verstrekkingen in de kantine, koffie en thee, relatiegeschenken, personeelsuitjes, kerstpakketten, skyboxen, huisvesting etc. Indien de verstrekkingen niet uitkomen boven de € 227, kan de correctie achterwege blijven. Let op dat zich bijzondere omstandigheden kunnen voordoen die de ondernemer ertoe dwingen op bepaalde verstrekkingen te doen waardoor het bedrijfsbelang overheerst boven het persoonlijke voordeel van de werknemer. In een dergelijk geval hoeft de aftrek niet te worden gecorrigeerd.  

Indien voor geleverde goederen of diensten ten onrechte geen BTW in rekening is gebracht en de verschuldigde BTW niet verhaald kan worden op de afnemer is het goed te weten dat bij het opleggen van een naheffingsaanslag door de Belastingdienst de verschuldigde BTW niet berekend mag worden op 21% (of 9%) van de vergoeding maar op 21/121e (of 9/109e) van de vergoeding.

De ondernemer moet boeken, bescheiden en andere gegevensdragers normaal gesproken minimaal zeven jaar bewaren. Dit geldt onder andere voor het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, voorraadgegevens, in- en verkoopadministratie. De gegevens met betrekking tot onroerende zaken moeten gedurende negen jaren na het jaar van ingebruikneming bewaard worden. Voor de bewaarplicht maakt het niet uit of het papieren of elektronische gegevensdragers zijn. In beginsel geldt een bewaarplicht van zeven jaar. Wanneer het gaat om onroerende zaken geldt een bewaartermijn van tien jaar. De administratie voor oudere jaren kan vernietigd worden. Dit is anders indien over deze jaren nog een bezwaar- of beroepsprocedure over de BTW loopt.

Het privégebruik van een auto van de zaak wordt - als gratis ter beschikking is gesteld - aangemerkt als een fictieve dienst en belast naar het werkelijke privégebruik van de auto. Daarbij wordt woon-werkverkeer gezien als privégebruik, conform de Europese BTW-Richtlijn. De aftrek van de BTW-voorbelasting op autokosten wordt via de BTW-heffing over de fictieve dienst gecorrigeerd naar het werkelijke privégebruik dat van de auto is gemaakt. 

Het vaststellen van het werkelijke privégebruik van de auto's van de zaak is een forse verzwaring van de administratieve lasten van ondernemers/werkgevers. Heb je geen administratie waaruit het privégebruik van de auto blijkt, dan mag je de BTW voor het privégebruik vaststellen op 2,7% van de catalogusprijs (inclusief BTW en BMP) van de auto. Kun je aantonen dat de kosten van het werkelijke privégebruik lager uitkomen, dan kan de BTW-correctie over die lagere grondslag toegepast worden. Als de auto niet het volledige kalenderjaar voor privédoeleinden ter beschikking staat, moet de BTW-correctie naar tijdsgelang worden berekend. Gebruik je de auto ook voor het BTW-vrijgestelde omzet? Dan wordt het verschuldigde BTW-bedrag verminderd naar evenredigheid van de verhouding vrijgestelde omzet/totale omzet. 

Is bij de aanschaf van de auto geen BTW als voorbelasting in aftrek gebracht - bijvoorbeeld omdat er sprake is van een marge-auto of omdat de auto vanuit het privévermogen in de onderneming is ingebracht -  dan geldt een forfaitaire bijtelling van 1,5% van de cataloguswaarde. Dit lagere forfait geldt ook voor auto's die de ondernemer of werkgever nog in gebruik heeft na afloop van het vierde jaar, volgens op het jaar waarin. hij de auto is gaan gebruiken. Bij gebruik van de auto door een werknemer is vereist dat ie auto gratis - om niet - ter beschikking is gesteld. 

Pas voor het privé gebruik van oudere auto’s het lagere BTW-forfait toe
Voor het privégebruik van een auto van de zaak is BTW verschuldigd. Bij het ontbreken van een kilometeradministratie en bij het ontbreken van een zakelijke vergoeding wordt de verschuldigde BTW forfaitair gesteld op 2,7% van de cataloguswaarde van de auto (inclusief BTW en BPM).
 
Indien bij de aanschaf van de auto geen BTW in aftrek is gebracht  – bijvoorbeeld omdat hij die auto onder de margeregeling heeft gekocht of die vanuit zijn privévermogen in de onderneming heeft ingebracht – geldt een forfaitaire bijtelling van 1,5%. Het forfait van 1,5% is ook van toepassing op auto’s die de ondernemer of werkgever nog in gebruik heeft na afloop van het vierde jaar, volgend op het jaar waarin hij de auto is gaan gebruiken.

Let op: zorg ervoor dat de BTW correctie vanwege het privégebruik auto als kosten worden genomen.

Als een ondernemer in het verleden roerende of onroerende zaken heeft aangeschaft en de BTW ter zake van deze aanschaf volledig of gedeeltelijk in aftrek heeft gebracht, dan moet de BTW bij gewijzigd gebruik van dat goed herzien worden. Deze herziening moet worden aangegeven in de laatste BTW-aangifte van het boekjaar en kan leiden tot een teruggaaf van of juist een betaling aan de Belastingdienst. De herzieningstermijn voor vastgoed loopt tien jaar, voor roerende zaken is dat vijf jaar.

Tip: op basis van rechtspraak kan gesteld worden dat ook op verbouwingsdiensten herzien kan worden mits deze duurzaam zijn, en er op wordt afgeschreven.

Let op: de herzienings BTW is verschuldigd bij het einde van het boekjaar. Bij de overdracht van een onderneming is de overnemer de berekende herzienings BTW volledig verschuldigd en niet slecht voor het gedeelte van het jaar waarin hij eigenaar is van de onderneming.

Ook bij roerende zaken geldt een herzieningstermijn. Deze termijn start in het boekjaar van ingebruikname en duurt tot en met vier jaar daarna. Wanneer het gebruik gedurende deze termijn wijzigt dan moet de BTW worden herzien.

Herziening BTW bij onroerende zaak

Indien je binnenkort een bedrijfspand verkoopt en de BTW op de bouw- of aanschafkosten van dat pand minder dan 10 jaar geleden in aftrek heeft gebracht zit dat pand nog in de BTW-herzieningsperiode. Je moet dan bij verkoop een deel van de bij de bouw of aanschaf in aftrek gebrachte BTW aan de Belastingdienst terugbetalen. Dit kan voorkomen worden door met de koper van het pand te opteren voor een met BTW belaste levering. Hiervoor is wel vereist dat de koper het pand voor ten minste 90% voor BTW-belaste prestaties gaat gebruiken, in het jaar van levering én in het daaropvolgende jaar. De koper moet dit schriftelijk verklaren. Als de koper niet aan de 90%-eis voldoet of het pand vrijgesteld van BTW doorverkoopt dan is de herzienings-BTW alsnog verschuldigd. De Belastingdienst heft deze BTW na bij de verkoper.
 
De verkoper draait dus op voor het feit dat de koper zijn afspraken niet nakomt. In de koop-en verkoopovereenkomst moet daarom een bepaling opgenomen worden waarin staat dat herzienings-BTW voor rekening van de koper is.